I de flesta fall får arbetstagare ersättning för utfört arbete i form av lön eller annan kontant betalning. Sådan ersättning skall dessutom beskattas i inkomstslaget tjänst. Vidare kan ersättning utgå i form olika sorters förmåner. Förmåner som utgör ersättning för arbete skall också beskattas som tjänsteinkomster. Detta då man vill att beskattningen skall vara neutral, oavsett om arbetstagarens ersättning utgår som vanlig lön eller någon sorts förmåner. Den skattskyldige förmånsbeskattas som om lön motsvarande förmånens värde erhållits.
Allmänt om värdepappersförmån
Det händer att företag låter sina anställda köpa aktier eller andra värdepapper till fördelaktiga villkor. Har en anställd fått en sådan förmån på grund av sin anställning skall förmånen beskattas som inkomst av tjänst. Ibland kan det vara svårt att veta när en anställd skall anses ha fått en förmån på grund av sin anställning men generellt kan sägas att om ett erbjudande endast riktas till de anställda eller om de anställda har företrädesrätt vid ett erbjudande skall förmånen anses har erhållits på grund av anställningen. Det är med andra ord fall där de anställda särbehandlas gentemot andra som en förmån kan anses erhållen på grund av anställningen. Vidare skall den skattskyldige ta upp förmånen året då värdepappren erhålls och värdet skall bestämmas till marknadsvärdet. Förmånen erhålls då den anställde civilrättsligt anses vara ägare till värdepappren. Om den anställde istället har betalat marknadsvärdet för värdepappren skall värdepappren beskattas inom inkomstslaget kapital. Det är nämligen endast då den anställde betalat mindre än marknadsvärdet som en förmån har erhållits och tjänstebeskattning blir aktuell.
Optionsprogram
Med optionsprogram menas att arbetsgivaren ger de anställda en rätt att i framtiden förvärva aktier eller andra värdepapper. Vilka skattekonsekvenser som uppkommer på grund av sådana optionsprogram beror på om man skall beskatta optionerna som värdepapper eller inte. Om optionerna anses vara värdepapper och har förvärvats till ett pris som är lägre än marknadsvärdet beskattas förmånen vid den tidpunkt då den anställde förvärvar optionerna. Om optionerna inte anses vara värdepapper är det fråga om så kallade personaloptioner. I sådana fall uppkommer skattskyldigheten först då optionen antingen överlåts eller utnyttjas. Vidare är ett kännetecken för personaloptioner att de är förenade med förfoganderättsinskränkningar samt en bestämmelse om att optionen kan utnyttjas först efter en viss tid. Om en anställd har erhållit en option som istället innefattar en ovillkorlig förfoganderätt anses optionen vara ett värdepapper och skall beskattas i enlighet därmed.
Syntetisk option
Med syntetiska optioner menas sådana optioner som inte berättigar till aktieförvärv. Istället berättigar optionen till kontant ersättning vilken beräknas med ledning av vissa aktiers utveckling. Gällande dessa optioner är reglerna om personaloptioner inte tillämpliga. Därför beskattas förmånen enligt huvudregeln, d.v.s. beskattning uppkommer när optionen kan utnyttjas. Skulle en syntetisk förmån anses vara värdepapper skall den däremot beskattas vid förvärvet, förutsatt att förvärvet skett på förmånliga villkor. Den värdeförändring som uppkommer därefter beskattas som kapitalinkomst.
Undantag från förmånsbeskattning
Förmånsbeskattning skall inte ske vid aktieförvärv om andra än de anställda inom bolaget och bolagets aktieägare erbjuds teckna aktier till samma villkor som för den anställde. Vidare förutsätts att bolagets anställda och aktieägare inte förvärvar mer än 20 % av det totala antalet utbjudna aktier. Slutligen gäller att regeln bara är tillämplig om den anställde förvärvar aktier eller värdepapper för högst 30 000 kronor.