I ett anställningsförhållande utgår ersättning för arbetet i normalfallet i form av lön eller någon liknande kontant betalning. Denna ersättning skall sedan beskattas som inkomst av tjänst. Dock finns det fall där ersättningen består av olika förmåner. Även löneförmåner skall normalt beskattas som inkomst av tjänst. Tanken med denna bestämmelse är att beskattningen skall vara neutral oavsett om betalning utgår i form av lön eller förmåner. Därför beskattas den skattskyldige som om denne hade fått lön motsvarande förmånens värde. I vissa fall har dock undantag från förmånsbeskattning ansetts vara behövliga. I denna artikel skall några av de undantagen behandlas lite närmare.
Personalvårdsförmåner
Personalvårdsförmåner är enligt Inkomstskattelagen undantagna från förmånsbeskattningen. Personalvårdsförmåner utgör inte direkt ersättning för utfört arbete utan är en åtgärd som vidtas av arbetsgivaren i syfte att öka trivseln, samhörigheten och liknande. Som exempel kan nämnas att det finns frukt på arbetsplatsen eller att friskvårdbidrag erbjuds de anställda. För att en förmån skall anses vara personalvårdsförmån förutsätts att den skall riktas till hela personalen, d.v.s. alla anställda oavsett anställningsvillkor. Vidare skall inte förmånen kunna bytas ut mot pengar. Vidare räknas inte rabatter eller kuponger och liknande som kan användas som betalning utanför arbetsplatsen. Detta innebär att personalrabatter inte utgör personalförmåner. Anledningen till detta är att det kan handla om stora summor som erbjuds de anställda i form av olika personalrabatter. Dock blir en anställd inte skattskyldig för det fall tjänsten eller varan ingår i arbetsgivarens ordinarie utbud och rabatten inte är större än vad företagets främsta kunder skulle kunna få på en affärsmässigt betingad grund. Dock får rabatten inte heller vara ovanligt hög i förhållande till vad som är normalt inom branschen eller innebära direkt ersättning för utfört arbete. Vidare är personalrabatten skattefri om tidigare nämnda förutsättningar är uppfyllda om rabatten lämnas av ett annat företag inom samma koncern som arbetsgivaren.
Förmåner och gåvor av begränsat värde
Om en förmån har väsentlig betydelse för en anställds utförande av arbetet men begränsat värde för den anställde själv skall den undantas från beskattning om det är svårt att särskilja förmånen från nyttan för arbetet. Som exempel kan nämnas att den anställde får en tidningsprenumeration eller får köpa böcker som behandlar yrkesområdet. I de fall där arbetsgivaren står för förmånen presumeras förmånen vara kopplad till tjänsten. Högsta förvaltningsdomstolen uttalade i ett rättsfall att en sjuksköterskas prenumeration på tidningen Dagens Medicin var en skattefri förmån. Men om hon själv hade betalat för prenumerationen hade avdrag inte medgivits. Vidare kan nämnas att det i regel inte anses vara en skattepliktig förmån när en arbetsgivare tillhandahåller betalkort som den anställde får förfoga över, även om den anställde även kan använda kortet för vissa privata inköp. I lagtexten föreskrivs vidare att även vissa gåvor som är av mindre värde skall undantas från beskattning. Som exempel på sådana gåvor kan nämnas julgåvor, jubileumsgåvor och minnesgåvor.
Förmån i form av privat hälso- och sjukvård
Förmåner i form av privat hälso- och sjukvård undantas från beskattning förutsatt att vården inte är offentligt finansierad. Dock bör uppmärksammas att arbetsgivarens avdragsrätt för sådana förmåner är begränsad. Vidare är som nämnt offentligt finansierad vård inte undantagen beskattning. Detta innebär att om den anställde får vård som till exempel bekostas genom den allmänna försäkringen är patientavgifter, medicinkostnader och dylikt skattepliktigt. Skulle den anställde få vård utomlands är den dock skattefri, även om den anställde kan få ersättning från den allmänna försäkringen. Slutligen kan nämnas att förmåner i form av att arbetsgivaren betalar den anställdes försäkringspremier är i viss mån skattefri.