Villkor för underprisöverlåtelser


I regel skall en så kallad uttagsbeskattning ske om ett företag överlåter tillgångar till ett pris som understiger marknadsvärdet. Om överlåtelsen uttagsbeskattas innebär detta att tillgången anses vara överlåten till det marknadsmässiga värdet och inte till det pris som faktiskt har betalats. Dock finns vissa undantagsregler från uttagsbeskattningen. Om det är fråga om en så kallad underprisöverlåtelse skall nämligen uttagsbeskattning inte ske. För att reglerna om underprisöverlåtelser skall bli aktuella förutsätts för det första att tillgångar antingen överlåts till ett en ersättning som understiger marknadsvärdet eller utan ersättning alls. Dock är det inte fråga om en underprisöverlåtelse om ersättningen är affärsmässigt motiverad. Som exempel på fall där tillgångar kan överlåtas till priser som understiger marknadsvärdet och detta är affärsmässigt motiverat kan nämnas då trogna kunder får en kundrabatt eller liknande. Det finns vidare vissa andra förutsättningar för att reglerna om underprisöverlåtelser skall bli aktuella. Dessa förutsättningar skall behandlas i denna artikel.

Kravet på skattskyldighet och att tillgången tas upp i näringsverksamhet

För det första förutsätts att överlåtaren och förvärvaren antingen är en fysisk person eller ett företag. Stiftelser och ideella föreningar får inte vara förvärvare. Vidare skall förvärvaren direkt efter förvärvet vara skattskyldig för inkomst av näringsverksamhet och tillgången skall ingå i näringsverksamheten. Skattskyldigheten får inte heller vara undantagen på grund av så kallade dubbelbeskattningsavtal. Med dubbelbeskattningsavtal menas ett avtal som förhindrar att skatt skall betalas i flera länder för samma inkomst. Genom att dessa förutsättningar är uppfyllda är det möjligt att låta förvärvaren i framtiden beskattas för det obeskattade värde som uppstår då tillgången överlåts till ett pris som är lägre än marknadsvärdet. Eftersom det förutsätts att tillgången tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet kan vidare problem uppstå om överlåtelsen sker till en enskild näringsidkare. Detta då enskilda näringsidkare skall tas upp kapitaltillgångar i inkomstslaget kapital. Därför omfattas bland annat inte överlåtelser av fastigheter, andelar och liknande av reglerna om underprisöverlåtelser.

Kravet på överlåtelse av hel verksamhet eller verksamhetsgren

Vidare krävs att överlåtelsen skall avse överlåtarens hela verksamhet, en verksamhetsgren alternativt en ideell andel av en verksamhet eller verksamhetsgren. Dock görs undantag från detta krav för det fall överlåtaren kan ge koncernbidrag till förvärvaren. Koncernbidrag är vidare endast möjligt för företag inom samma koncern. Vidare menas med verksamhetsgren en sådan del av en rörelse som är lämplig att avskiljas till en självständig rörelse. Exempelvis kan ett fartyg eller en fastighet utgöra en verksamhetsgren om verksamhetens omfattning är sådan att det är motiverat att driva den självständigt.

Kravet på kvalificerade andelar

Vidare gäller att om överlåtaren är en fysisk person och förvärvaren är ett företag skall alla andelar i företaget vara så kallade kvalificerade andelar. Med kvalificerad andel avses en andel i ett företag där andelsägaren, eller närstående till denna, varit verksam i betydande omfattning i företaget alternativt i ett annat fåmansföretag som bedriver samma eller likartad verksamhet. Delägaren skall vidare ha varit verksam under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren. Alternativt föreligger en kvalificerad andel om företaget har ägt andelar i ett annat fåmansföretag och andelsägaren, eller närstående till andelsägaren, har varit verksam i betydande omfattning i fåmansföretaget under beskattningsåret, eller något av de fem föregående beskattningsåren. Om överlåtelsen istället sker från ett aktiebolag och någon av aktierna i aktiebolaget är kvalificerade måste minst samma andel aktier vara kvalificerade i det företag som förvärvar tillgången. Annars kommer uttagsbeskattning att aktualiseras.

Kravet på att förvärvaren inte skall gå med underskott

Slutligen förutsätts att förvärvaren inte har haft ett underskott, i verksamheten, som är möjligt att utnyttja. Anledningen till att en sådan regel finns är att underskott inte skall kunna kvittas mot överskott som hänförs till en näringsverksamhet med en annan näringsidkare. Däremot gäller att om underskottet kunde ha kvittas genom att överlåtaren lämnar koncernbidrag till förvärvaren saknas anledning att göra undantag från reglerna om underprisöverlåtelser.

Bläddra bland juridiska artiklar