Alla skattepliktiga inkomster skall vid beskattningen delas upp i tre olika inkomstslag: näringsverksamhet, tjänst och kapital. Sådana inkomster som inkommer inom en näringsverksamhet skall beskattas inom inkomstslaget näringsverksamhet. Alla skattepliktiga inkomster som inbringas av en juridisk person, d.v.s. företag, skall beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet. När det kommer till fysiska personer kan inkomsterna dock även beskattas inom inkomstslaget tjänst eller inkomstslaget kapital. Då de skattemässiga reglerna skiljer sig åt för de olika inkomstslagen är det viktigt att kunna dra gränsen mellan inkomstslagen. Vidare gäller att sådan förvärvsverksamhet som bedrivs yrkesmässigt och självständigt anses vara näringsverksamhet. Det finns således tre kriterier, som alla skall vara uppfyllda, för att en näringsverksamhet skall anses föreligga. Först och främst skall verksamheten vara en förvärvsverksamhet, d.v.s. verksamheten skall bedrivas i vinstsyfte. Vidare skall verksamheten bedrivas yrkesmässigt och slutligen skall verksamheten bedrivas självständigt. I denna artikel skall kravet på yrkesmässighet behandlas närmare.
Allmänt om yrkesmässighet
Det första som krävs för att yrkesmässighet skall anses föreligga är att verksamheten bedrivs regelbundet, d.v.s. verksamheten skall inte vara endast tillfällig. För att verksamheten skall anses vara regelbunden krävs vidare att verksamheten har viss varaktighet och omfattning. För det fall verksamheten är väldigt omfattande kan verksamheten anses vara yrkesmässigt bedriven trots att verksamheten endast varar under en kortare tid. Vidare gäller att om verksamheten istället bedrivs under en längre tid ställs istället kravet på omfattning inte lika högt. Detta innebär att den ena förutsättningen kan väga upp avsaknaden av den andra. I regel krävs dessutom att verksamheten vänder sig till allmänheten för att den skall vara yrkesmässig. Om den skattskyldige bedriver verksamheten endast för sin egen räkning brukar kravet på yrkesmässighet inte anses vara uppfyllt. Vidare kan bedömningen av yrkesmässighet påverkas av så kallad näringssmitta. Med näringssmitta menas att om en person redan bedriver yrkesmässig verksamhet kan detta spela roll för bedömningen om personen börjar med liknande enskild verksamhet på så vis att även den verksamheten anses vara yrkesmässig.
Verksamheter i uppbyggnadsskedet
Ofta går verksamheter som är i sitt uppbyggnadsskede med underskott. Eftersom underskott som uppkommer i en näringsverksamhet i regel kan kvittas mot kommande överskott är det intressant för den skattskyldige att kunna göra en sådan kvittning även avseende de underskott som uppkommer då verksamheten startas. Enligt huvudregeln krävs dock att underskotten skall ha uppkommit efter att näringsverksamheten har påbörjats för att underskotten skall kunna kvittas mot senare överskott. Därför måste ställning tas till om kostnaderna kan anses ha uppkommit i näringsverksamheten eller inte. I regel kan man först vid ett senare tillfälle ta ställning till om en verksamhet är varaktig och därmed att betrakta som näringsverksamhet. I regel brukar nämligen krävas att verksamheten har inbringat inkomster. Det finns dock undantag från dessa principer i praxis. Som exempel kan nämnas att vid omfattande investeringar i etablerad verksamhet anses sannolikheten vara så stor att näringsverksamhet kommer bedrivas att avdrag har medgetts, trots att några intäkter ännu inte har uppkommit. Vidare kan en restriktiv tillämpning av ovannämnda principer träffa en skattskyldig som vill starta en näringsverksamhet hårt, och därför finns i lagen en särskild bestämmelse som medger avdrag för utgifter som en fysisk person har lagt ned innan verksamheten påbörjats. Det är dock endast sådana utgifter som har lagts ned under beskattningsåret, och året innan, då näringsverksamheten påbörjades som kan dras av omedelbart. Vidare kan utgifterna i annat fall kostnadsföras enligt vanliga bestämmelser.
Något om hur förekomsten av royalty påverkar bedömningen
Att den skattskyldige får ersättning i form av royalty anses normalt starkt indikera att verksamheten utgör näringsverksamhet. En huvudregel är nämligen att den som får ersättning i form av royalty skall anses bedriva näringsverksamhet. Dock gäller att om ersättningen grundas på uppdrag, tillfällig verksamhet eller anställning kan ersättningen istället räknas till inkomstslaget tjänst. Detta innebär att bara för att ersättningen utgår i form av royalty är det inte helt klart att näringsverksamhet föreligger. Om det framgår att ersättningen till exempel uppkommit genom anställning skall ersättningen trots allt inte beskattas som inkomst av näringsverksamhet.