I samband med den nya Inkomstskattelagen infördes vissa regler för att utjämna de skattemässiga skillnaderna mellan aktiebolag och enskilda näringsidkare. För aktiebolag gäller nämligen den så kallad bolagsskatten som uppgår till 26,3 % medan enskilda näringsidkare betalar en högre skatt, som brukar vara cirka 30 %. Genom en avsättning till en expansionsfond kan enskilda näringsidkare beskattas med samma skattesats som för aktiebolag. Detta innebär att vinstmedel som kvarhålls i verksamheten beskattas med en lägre skattesats än vad som annars skulle ha gällt. När medel som tidigare avsatts till expansionsfonden förs tillbaka till beskattning skall dock hela den återstående skatten betalas. Detta innebär att full skatt utgår men avdrag görs för den del av skatten som redan har betalats. Reglerna innebär att beskattningen liknar vad som gäller för aktiebolag där ägaren gör löneuttag, d.v.s. tar ut lön från bolagets medel.
Hur fungerar en expansionsfond
Huvudregeln är att avdrag för avsättning till expansionsfond skall medges för enskilda näringsidkare, för fysiska personer som är delägare i handelsbolag och för svenska dödsbon. När en avsättning till expansionsfonden görs skall en särskild skatt, så kallad expansionsfondsskatt, betalas. Expansionsfondsskatten uppgår vidare till 26,3 %, vilket, som nämnts, motsvarar bolagsskatten. När avdraget sedan återförs till verksamheten skall den skattskyldige tillgodoräknas ett belopp av 26,3 % av det återförda beloppet, d.v.s. en avräkning görs för tidigare betalad skatt som inte skall behöva betalas ännu en gång. En expansionsfondsavsättning kan med fördel återföras då verksamheten går med förlust. Om verksamheten går med förlust kommer nämligen förlusten kvittas mot det återförda beloppet, vilket beskattas som en intäkt, och således kommer den skattskyldige inte behöva betala lika mycket skatt.
Hur mycket får sättas av till expansionsfonden?
Det anses inte vara lämpligt att hur stora avsättningar som helst skall medges varför det har införts två begränsningar gällande avsättningarnas storlek. Först och främst får en avsättning inte leda till att näringsverksamheten går med underskott. Därför får ökningen av expansionsfond inte göras med ett belopp som är högre än vad som motsvarar resultatet i näringsverksamheten. Resultatet skall dock justeras i viss mån. Först och främst skall resultatet ökas med:
1. Avdrag för egenavgifter
2. Avdrag för premie för pensionsförsäkring, inbetalning på pensionssparkonto och så kallad särskild löneskatt (betalas endast av vissa enskilda näringsidkare)
Vidare skall resultatet minskas med:
1. Sjukpenning och dylika ersättningar
2. Återfört avdrag för egenavgifter.
Lite närmare om begränsningarna i avsättningsrätten
Dessutom gäller enligt den andra begränsningen att expansionsfonden inte får överstiga 135,69 % av kapitalunderlaget för expansionsfond. Med kapitalunderlaget för expansionsfond menas vidare skillnaden mellan verksamhetens tillgångar och skuldernas värde vid beskattningsårets utgång. Kapitalunderlaget skall också justeras i viss mån. Om kapitalunderlaget skulle sjunka efter en avsättning till expansionsfond måste den skattskyldige återföra en del av avdragen under nästkommande år. Syftet bakom regeln är att expansionsfonden inte skall kunna användas för privata ändamål.
Exempel
För att visa hur en expansionsfond kan användas skall ett exempel uppställas nedan.
År 1
Inkomst av näringsverksamhet innan avsättning 200 000
till expansionsfond har gjorts
Avsättning till expansionsfond - 50 000
Inkomst av näringsverksamhet 150 000
efter avsättning
Expansionsfondsskatt 13 150
År 2
Inkomst av näringsverksamhet innan avsättning 400 000
till expansionsfond har gjorts
Avsättning till expansionsfond - 100 000
Inkomst av näringsverksamhet 300 000
efter avsättning
Expansionsfondsskatt 26 300
År 3
Underskott av näringsverksamhet innan -1500 000
medel från expansionsfond har återförts
Återföring av expansionsfondsskatt 150 000
Inkomst av näringsverksamhet 0
Återbetald expansionsfondsskatt 39 450